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2019新版本会计从业资格大纲_图文

第一章 总论 第一节:概述 一.会计的含义:
1.会计的本质:一种管理活动 2.会计概念:
以货币为主要的计量单位 对业务进行核算和监督 一种管理活动 3、会计按报告对象不同分类:财务会计和管理会 计

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二.会计的职能: 1.两大基本职能:核算和监督 2.两大基本职能中最基本的职能: 核算(也叫反映),对发生的会计事项进行 确认、计量、报告。称为事后核算。 3.核算职能的特点: 以货币作为主要的计量单位 可以进行事前、事中、事后核算 核算的连续性、系统性、完整性

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4.监督职能:对业务的合法性、合理性进行监督。 监督体系:内部监督、社会监督、政府监督 按照时间分成:事前、事中、事后监督
5.核算和监督的关系: 核算是监督的前提、基础;监督又是核算的保证。 6.由两大基本职能衍生出四大派生职能:
预测前景、参与决策、 经济控制、评价业绩

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三.会计对象和会计核算的具体内容 (一)会计对象:会计核算和监督的内容 核算监督的内容是以货币表现的业务(经济活
动),简称“价值运动”或“资金运动”。 资金投入
资金运动的一般形式:资金运用 资金退出

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(1)资金投入
工业企业(制造业) (2)资金的循环和周转:
(3)资金的退出: 工业企业货币资金的运动方式:
货币资金——(储备资金) ——(生产资金) ——(产成品资金) ——(结算资金或货币资金),

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第二节:核算的四个基本前提
1.会计主体:(1)规定的是“空间范围”
(2)
(母公司、子公司、企业集团、销售部门、个 体户)
(3)会计主体和法律主体(法人)的关 系:法律主体是会计主体,会计主体不一定 就是法律主体

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2.持续经营: (1)规定了会计核算的时间范围 (2)正常的会计处理方法都是建立在此基础之上 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 3.会计分期: (1)同样规定了会计核算的时间范围 (2)会计分期的划分:月、季度、半年度、年度 (3)会计中期
4.货币计量: (1)记账本位币 (2)P10/

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第三节:会计核算的基础
权责发生制: 收付实现制: 如:3月份销售商品,5月份收到款项。按权责发生制 和收付实现制分别作几月份的收入?

P12我国的行政单位会计主要采用收付实现制,事业 单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外, 其他大部分业务采用收付实现制。

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第二章:会计要素和会计科目 1.会计要素:对会计对象进行进一步具体的分
类 六大要素: 资产、负债、所有者权益,反映企业的财务 状况: (静态) 收入、费用、利润反映企业的经营成果: (动态)

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2.反映财务状况的要素:
(1)资产: A、它是最基本的要素
B、定义:过去的交易形成的;由企业拥有 或者控制;是一种经济资源;它能够以货币 来计量;能够给企业带来经济利益(报废的 设备就不可以)
C、按照流动性(变现能力)分为:流动资 产、非流动资产(又称…)

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(2)负债: A、定义:
1.由过去的交易或事项形成的;
2.承担的是一项现时的义务
3.履行该义务时,会导致经济利益流出企业 B、按照流动性(偿还期限的长短)分为:流动负
债、非流动负债。

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(3)所有者权益: A投资者享有的权益,从数量上看=全部资产—
全部负债, B与债权人权益(负债)的区别: 债务要偿还;所有者权益除清算、依法减资外不得 返还 债务只要还本付息,无权参与利润的分配和参与决 策;所有者权益可以 C包括的内容:实收资本、资本公积、盈余公积、
未分配利润(后两者统称留存收益)

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3.反映经营成果的要素: (1)收入:
A定义:指是由日常活动取得的收益 。 B会导致资产+或者负债—,或者兼有 C会导致所有者权益+ D不包括为第三方或者客户代收的款项 E和所有者投入的资本无关 F按照占企业总收入的比重大小(主次):主营业务 收入、其他业务收入

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(2)费用: A、定义:
B、会导致资产—或者负债+,或者兼有 C、导致所有者权益减少 D、经济利益的流出跟向所有者分配利润无关 (3)利润:

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4.会计要素的计量属性(了解)
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并 列报于会计报表及其附注时,应当按照规定 的会计计量属性进行计量,确定其金额。会 计计量属性主要包括历史成本、重置成本、 可变现净值、现值和公允价值。

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了解:
(1)历史成本:取得某项财产物资时支付的现金
(2)重置成本:按照当前的市场重新取得一项资产需 要支付的现金
(3)可变现净值:等于预计售价(—进一步加工成 本)—预计的销售费用—相关税费
(4)现值:对未来现金流量以恰当的折现率进行折现 后的价值
(5)公允价值:(公平价值)在公平交易中,熟悉情 况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

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第二节 会计科目
1.概念:对会计要素进一步具体分类。 2、意义:是复式记账的基础、是编制记账凭证的基 础、是进行成本计算和财产清查的基础、是编制报 表的基础 3.分类:(1)按经济内容分:理论上:6类
实际上:5类,P25表 (2)按详略程度及统驭关系分:
总分类科目(进行总括的说明) 明细分类科目,(对总分类科目进行补充详细的说明, 简称明细科目)

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两者之间的关系:总分类科目进行总括说明,明细科 目针对总分类科目进行详细的补充说明;总分类科目 对明细科目起统驭和控制的作用,明细科目对总分类 科目起补充和说明的作用。
介于两者之间的称“二级科目”, 原材料—原料—钢材
—木材 —水泥 —辅助材料—煤炭

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4.设置原则:P24 (1)合法性:
总帐科目:符合国家统一规定,明细科目:自行设 置,并根据实际情况选择 (2)相关性: 科目的设置要满足对外报告和对内管理的要求。 (3)实用性
5.会计科目表

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6.帐户 (1).概念:根据会计科目设置,有一定的结构 (2).分类:
(总分类账和明细分类账的关系) (3).帐户的基本结构:(T字形帐户图示) 所以基本结构包括帐户的名称即会计科目、增减的金 额、余额等
还包括:业务发生的日期、记账凭证的编号、业务 的摘要

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(4).帐户和会计科目的关系: 联系:
两者性质相同、 口径一致 帐户的名称就是科目;账户是将科目进行具体运
用。 区别:科目没有结构,仅仅是一个名称,帐户 有结构 实际工作中:不加区分,相互通用

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第三节 核算的具体内容与一般要求
一、会计核算的具体内容: 1.款项和有价证券的收付: (款项:货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金, 有价证券:国库券、企业债券、股票)
2.财物的收发、增减、使用 3.债权债务结算 4.资本增减 5.收入、成本、费用计算 6.财务成果的计算

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第三章 会计等式与复式记账
第一节 会计等式(恒等式、基本等式) (1)等式的形成:资产=权益 (2)变形:
负债+所=资产;资—负债=所;资—所=负债
(3)意义:是设置账户、复式记账、试算平衡,编制 资产负债表的依据
(4)业务的发生对会计等式的影响: 分析教材P29例:

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5.各要素之间的关系: 会计期初
资产=负债+所有者权益 会计期中:取得了收入并发生费用, =负债+所有者权益+收入—费用
会计期末,结帐前: 资产=负债+所有者权益+利润
会计期末,结帐后: 资产=负债+所有者权益

资产

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第二节 复式记账
一、 复式记账法
1.概念:
2.复式记账法的分类:收付记帐法、 增减记帐法、借贷记账法
3.意义:(了解)P31

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二、 借贷记账法 1.概念:就是以“借”和“贷”为记账符号的一种 复式记
账法 2.起源:12世纪的意大利 3.借和贷的含义: 4.帐户的哪一方登记增加额,哪一方登记减少额,
取决于帐户的性质。 5、余额在借方还是贷方?(P33)

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6.借贷记账法的记账规则: 有借必有贷、借贷必相等。

7、科目的对应关系和对应科目: 科目之间存在的借贷关系叫科目的对应关系; 存在借贷关系的科目叫对应科目

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8、会计分录 (1).概念:是反映借贷方、会计科目、金额 的一种记录 (2).实际工作当中 (3).分类:简单会计分录
复合会计分录
(4).会计分录的编制步骤:

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9.试算平衡:
(1)定义:根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账 法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程
(2)发生额试算平衡法和余额试算平衡法的依据。
发生额试算平衡法的依据:记账规则 余额试算平衡法的依据:资产=负债+所有者权益 等 式

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(3)试算平衡的作用和局限性: 作用:如果借贷方不平衡
则说明记账肯定有错误。 局限性:如果试算平衡了,
也不能肯定记账就没有错误。

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下列几种错误是通过试算平衡无法查出的: 某项业务全部漏记或重复登记; 借贷的方向颠倒; 记错有关帐户(俗称“串户”)

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10、总帐和明细帐的平行登记 一、总帐和明细帐的关系:
联系:反映的都是同一个业务; 记帐的原始依据相同
区别:详略程度不同;相互起的作用不同 (统驭和控制;补充和说明) 二、总帐和明细帐的平行登记:

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第四章:借贷记账法的运用 一、筹资阶段(资金的两个来源:接受投资;借款
1.实收资本:
贷:实收资本—甲企业

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例:甲、乙共同出资成立A有限责任公司,注册 资本100万,甲以现金50万出资,乙以固定资 产作价50万出资,各占50%股份
A接受投资时的会计处理:

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2、 资本公积
例:A公司成立1年后,丙要加入,注册资本 增加至150万,丙占1/3股份,丙以80万元出 资。
A增资后的会计处理:

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3、固定资产 购买固定资产的入账价值:以支付的全部价款 〈不含增值税〉作为固定资产的入账价值。
例:甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备, 取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元,增值 税额为5100元(30000×17%),另支付运输费300元, 包装费400元,款项以银行存款支付。

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4.应交税费—应交增值税 (1)概念(部分): (2)按照价格的17% 计算 (3)“进项税额”和“销项税额”;

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(4)购买商品时,“进项税额”可能借:应交 税费—应交增值税(进项税额); 也可能打入所购商品的成本, (5)类型:

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5、短期借款: 借款时,银行存款?,短期借款? 偿还时,银行存款?,短期借款? 利息

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6.财务费用:(利息和支付给银行的手续费、汇兑损 益) (1)发生利息支出, (2)钱存银行,取得利息收入,
(3)支付银行手续费, 7.应付利息:(债务) (1)月末计算应付的利息时,财务费用?“应付利息” ? (2)实际支付利息时,银行存款?“应付利息”?

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(3)举例:12月末(或1月初),跟银行借入为期 半年的借款120000元,年利率10%,利息按季度支 付。
1月初,借款时, 1月末,计算应付的利息时,
2月末,………… 3月末,…………

8、长期借款:偿还期限超过1年或1个营业周期的借款。 会计处理:和短期借款相同

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二、生产供应阶段 1.在途物资: 购买材料未入库时:
借:在途物资 贷方是银行存款等

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【例1】:购买A材料1000公斤,单价10元,增值税 发票上注明增值税1700元,款项已通过银行转帐支
付,材料尚未验收入库。

引申:【例2】:如上例,另支付运费1000元。 购买商品(作为自己的固定资产除外)的运费按照金额 的7%作为增值税的进项税额从运费的金额当中扣除, 7%称为扣除率,剩余的金额打入材料的成本)
假设:支付运杂费1000元

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2.原材料: 【例3】:接例2,上述A材料已验收入库。 注意:如果直接说材料已验收入库。可以直接,借:
原材料 3.应付帐款:购买商品,款项未付。 【例4】向大华厂购买甲材料,增值税发票上注明买 价10000元,增值税1700元,款项尚未支付,甲材料已 收到并入库。

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4.应付票据:购买商品,款项未付,开 出商业汇票。 商业汇票分为“商业承兑汇票”和“银行 承兑汇票”
会计处理:和应付帐款类似
【例5】将例4改成款项尚未支付,开出商业 汇票(或者叫商业承兑汇票、银行承兑汇票)

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5、其他应付款: 【例6】收到甲企业交来的押金10000元。

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6.材料采购成本的计算: (1)材料的采购成本包括买价; (2)如果同时采购2种或以上材料,需要将共同发
生的费用进行分摊;(分摊的标准可以按照材料的重量 、体积的大小、或金额的大小)
分配率=待分配的费用/分配的标准 【例7】采购甲、乙两种材料共同发生运杂费5000元, 以银行存款支付。甲材料3000公斤,乙材料2000公斤,
材料已入库;

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7.预付帐款:购买商品时,先预交定金。
【例8】(1)预付给甲公司货款10000元, 借:预付帐款—甲公司 10000 贷:银行存款 10000
(2)收到材料20000元,另外增值税3400元,还差 13400元。

(3)账户结构:

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借 (1)预付的货款
10000

预付帐款



(2)收到商品20000

增值税3400

余额:13400,

(1)借:预付账款—甲公司 10000

贷:银行存款

10000

(2)借:原材料 20000 (进项税额)3400

贷:预付账款—甲公司 23400

教材例

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三、产品的生产阶段 1.生产成本:车间里生产产品发生的成本,包括:

例:车间里生产A产品领用甲材料1000元。 车间生产领用材料

生产A产品的工人的工资为20000元

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2.制造费用:
(包括车间管理人员的工资、福利费,车间的水电费, 车间固定资产的折旧费,车间一般性耗用材料)
特例:车间里发生的设备等维修费——管理费用 (1)发生制造费用时 例:车间本月发生水电费2000元,未支付。 (2)月末,要将“制造费用”转入“生产成本”

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(3)如果生产两种或以上的产品共同发生的制造费 用,需要对制造费用进行分摊。

比如:车间共生产A、B两种产品,分别是300件、200 件,本月共发生水电费2000元,款以通过银行转帐。
(1)支付水电费时: (2)分摊水电费,
分配率= A产品应分摊的水电费= B产品应分摊的水电费= 教材例:P192,

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3.库存商品:
(1)月末,将本月生产完工的甲产品验收入库, 甲产品的成本10000元。
(2)生产成本的帐户结构图

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4.应付职工薪酬:包括应付给职工的工资、福利、社 会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非 货币性福利等。
(1)月末,计算应付给职工的工资。 贷:应付职工薪酬—工资
另外:生产工人的工资—— 车间管理人员的工资—— 行政管理人员的工资——
例:P180/4-35

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(2)根据工资总额的14%,提取福利费。

5.管理费用:行政管理部门发生的费用。 如:支付招待费(管理费用?)

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6.累计折旧:

计提折旧时: (1)

(2)

车间生产用的固定资产计提的折旧, 车间管理部门用的固定资产计提的折旧, 行政管理部门用的固定资产计提的折旧, (3)属于什么性质的账户?

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四、销售阶段: 1.主营业务收入:企业主要的经营业务取得的收入。
(1)销售产品,贷:主营业务收入 (2)销售产品要跟买方收取增值税,销项税额记贷方; (3)如果收到了款项,则银行存款增加;
例1,某企业销售产品1000件,每件单价50元,增值税 额8500元,款已收到存入银行。

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2.主营业务成本: (1)将产品销售出去, (2)只要确认了“主营业务收入”,就必须确
认“主营业务成本”, 例2,接例1,结转售出产品的成本30000元

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3.营业税金及附加:包括营业税、消费税、资源税、 城建税和教育费附加。

例3,月末,计算应交的营业税1000元。

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4.应收账款:销售商品,款项未收 例4,将例1改成,款项未收。
5.应收票据:销售商品,款项未收,收到对方开出的 商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票)
例5,将例4改成收到对方开出的商业汇票一张。 6.其他应收款: 例:支付租用包装物的押金10000元。

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7.预收帐款:销售商品前,预收的定金。 (1)预收定金时:
10日,预收大华厂订购甲商品的定金10000元

(2)20日,发出甲商品,售价20000元,增值税 3400元。

帐户结构T形图

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(3)26日收回13400元, 分录:

结论:(预收帐款明细帐的借方余额就表示成 “应收账款”,所以不需要再设置“应收账款” 科目)

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8.销售费用: (包括广告费、销售商品时发生的运输费等,专设销售
机构里发生的费用) (1)发生销售费用时, (2)注意招待费不作为“销售费用” (3)如,支付广告费50000元。

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9.其他业务收入:工业企业的次要业务取得的收入。

(1)取得其他业务收入时, (2)举例:A.销售不需要用的材料,售价10000元, 增值税1700元,款已收存银行。
B.5月出租设备一台,收到租金5000元,存入银行。 10.其他业务成本: 举例:如上例A,结转销售材料的成本6000元。

如上例B,该设备5月份应计提折旧1000元。

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五、财务成果的计算 参照利润表。
1.营业外收入: (1)范围:
(2)举例:A.甲公司接受乙企业的捐赠设备一台,原 价50万,已计提折旧10万,评估确认价值35万; B.因为对方合同违约,收到违约金5万;

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2.营业外支出: (1)对照营业外收入; (2)举例:A.捐赠给中华慈善总会10万元,转帐支 付; B.因不能按期履行合同,支付给对方违约金8万;
(3)营业外收入和营业外支出是否存在配比关系 (因果关系)?

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3.本年利润: (1)将收入转入本年利润 (2)将损益类里的成本、费用转入本年利润; (3)举例:参照P197/70
4.所得税费用:对实现的利润交的税金 (1)月末计算应交的所得税费用时 所得税费用?应交税费? (2)所得税费用的金额 (3)举例:参照P198/71

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5.利润分配:实现净利润后,要对净利润进行 分配
(1)将“本年利润”转入“利润分配”

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(2)“本年利润”1—11月份都留有余额,×月的贷方 余额表示从1月1日—×月末累计实现的净利润;借方 余额表示累计发生的净亏损。12月末,将“本年利 润”的余额一定要转入“利润分配—未分配利润”。
例:07年考题:10月31日,某企业“本年利润”账户 有借方余额98000元,表示( )
A该企业1月1日至10月31日累计实现的净利润
B该企业10月份实现的净利润
C该企业1月1日至10月31日发生的净亏损
D该企业10月份发生的净亏损

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(3)对利润进行分配的步骤:
A.提取“盈余公积”
例73,(按照当年实现的净利润×10%提取)
B.决定分配(发放)现金股利给投资者; (例73,决定分配给投资者现金股利300000 元)

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(4)“利润分配”年末时,贷方余额表示历年 累计未分配的利润;借方余额表示历年累计未 弥补的亏损。

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第五章 会计凭证
第一节:概述 1.定义:用来记录经济业务的一个书面证明,它是记 账的依据。 2.填制会计凭证的作用:是会计核算的七种方法之 一;是会计核算工作的起点 3.分类:按填制的程序和用途分为原始凭证和记账 凭证。 程序:┅┅ 用 途:┅┅

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第二节:原始凭证
1.概念:又称单据,用来证明业务已经完成了, 是编制记账凭证和登记账簿的原始依据。
2.分类:(1)按取得的来源不同,分为自制的 和外来的。┅┅
(2)按填制的手续,分为一次凭证、累计凭证、 汇总原始凭证

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A.一次凭证:┅┅
外来原始凭证一般都是一次凭证。
B.累计凭证:┅┅典型的有“限额领 料单”。
例:车间生产领用一月所需100公斤木材
车间生产领用100公斤黄金
C.汇总凭证:又称汇总原始凭证或原始凭证汇 总表,是将多项相同业务形成的多张一次凭 证将它们汇总。如:将收料单汇总成“收料 汇总表”、“发料汇总表”、“工资结算汇 总表”、“差旅费报销单”

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(3)按格式不同:通用凭证和专用凭证。
通用:在一定范围内通用,“江苏省行政事业 单位收费收据”、银行的结算凭证等。
专用:自己印制,只能在本单位使用。“差旅 费报销单”
3.不能作为原始凭证的有:

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4.原始凭证的基本内容:P52 5.原始凭证的填制要求: (1)记录真实 (2)内容完整 (3)手续完备 (4)书写要求:A.小写金额,?10000.00或?10000.-, 人民币符号和金额 之间不能留空档; B.大写金额,数字到元或角的,后面加“整”或“正”
字, 金额 到分的,后面不加“整”或“正”。 C.小写金额中间不论连续有几个0,大写金额只要写 一个零

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(5)编号连续。 (6)原始凭证填写错误不得涂改、刮擦、挖补。 A、一般 性错误,比如数量、日期等,可以由对方重开 或直接更正,更正的地方应加盖对方的公章 B、原则性错误,金额错,只能退回由对方重开。 6.原始凭证的审核 审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、 正确性、及时性

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第三节:记账凭证
1.概念:根据审核无误的原始凭证编制,是登 记账簿的直接依据 2.记账凭证的种类: (1)按内容分类:收款、付款、转帐凭证
通用记账凭证 什么单位才需要编制收款、付款、转账凭证?

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现金收款凭证 收款凭证{
银行存款收款凭证 (格式) 现金付款凭证 付款凭证{ 银行存款付款凭证 (格式) 相关要求:A、出纳在根据收款凭证收款,或根据付 款凭证付款时,应加盖“收讫”或“付讫”章,目的避 免重 收或重付。 B、现金和银行存款之间相互划转的业务。 (2)按填制的方式分类:单式记账凭证、复式记账凭 证 (了解)

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3.记账凭证的基本内容 4.填制要求:
(1)基本要求: 内容完整;
编号连续,一项业务需要编制两张以上凭证 的采用分数编号法;(如下例)

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将成本费用转入本年利润, 借:本年利润 贷:主营业务成本、 营业税金及附加、 其他业务成本 管理费用、 销售费用、 财务费用、 营业外支出

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不得将不同内容的原始凭证反映在一张记账凭 证上;
可以不附加原始凭证的有结帐和更正错账两种 情况┅┅
记账凭证发生错误,当时就发现的,作废重填; 如果已经登记到账簿上去,按错账更正的方法 处理;如发现以前年度的记账凭证错误,蓝字 填制一张更正的凭证。
5.审核记账凭证:┅┅

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第六章 会计账簿
第一节:账簿的概念和种类 1.概念:
登记账簿的依据是:审核无误的记账凭证。
2.账簿和账户的关系:形式和内容。 账簿是形式,账户是内容。 3.分类: (1)按用途分: A.序时帐(日记帐):现金和银行存款┅┅

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B.分类账:总分类帐和明细分类账 C.备查账:(辅助、补充账簿)概念
有租入固定资产、应收应付票据等 例:下列业务应当登记在备查帐当中的有( ) 经营性租入固定资产;融资性租入固定资产;
应收帐款;代为保管的商品;
经营性租出的固定资产 ┅┅┅┅
备查账也称为“表外帐簿”。

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(2)按账页的格式:两栏、三栏、多栏、数量金额 订本式:日记帐和总账(优点:防止账
页散失和抽换;缺点:不便于分工) (3)按外形:活页式:适用于各种明细账。
(优缺点和订本式相反) 卡片式:A也是一种活页账
B一般只对固定资产明细核算采用 C可以跨年度使用而无需更换 D固定资产明细核算可不可以采
用活页式?

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第二节:账簿的内容、启用和记账规则

1.基本内容:封面、扉页、账页。(了解)

2.记账规则: 不设借贷方的多栏式,红字表示减少数

如管理费用明细帐

×月×日 摘要 合计 办公费 招待费

5 支付 5000 5000

10 支付 8000

8000

30 计提 10000

31 转入本 23000 5000 8000

年利润

折旧费
10000 10000

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第三节:账簿的格式和登记方法 1.日记账的格式和登记方法 (1)现金日记账: 登记人员:为出纳人员 登记依据:为审核无误后的现金收、付款凭证 (银行存款付款凭证) 从银行提取现金或将现金存入银行的业务: 编制付款凭证 账页格式:三栏式、多栏式 要做到:日清月结

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(2)银行存款日记账: 2.分类账 (1)总分类账。
账本格式:订本式; 账页格式:常用三栏式。(也可能是多栏式) 登记方法:(先作了解,可以根据每一张记帐凭 证登记,也可以根据汇总记帐凭证登记,也可以根据科 目汇总表登记) (2)明细分类账。账本格式:活页式或卡片式;
账页格式:(掌握)
登记方法:一般根据记帐凭证登 记,也可以根据原始凭证(含汇总原始凭证)登记

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第四节:对账:就是要达到账证相符、账账相符、 账实相符的要求,要达到这些要求,就必须 进行核对。
┅┅┅
1.账证核对
2.账账核对:a总账和总账的核对(1和2)
b总账跟所属的明细账的核对
(判断:为了保证总账与其所属的明细账记录 相符,总账应根据所属明细账记录逐笔或汇 总登记)

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c总账跟日记账的核对┅┅┅ d明细账之间的核对(会计部门的账跟保管的账进行 核对) C.账实核对:账: ┅┅┅
实: ┅┅┅
账实核对包括:

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90

第五节:错账更正方法
1.错账的查找方法:全面查(顺查和逆查) 和局部查
局部查: (1)差数法:
(2)尾数法:小数点后的角、分发生差错

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(3)二除法:将借方的金额错记到贷方,或者将贷方 的金额错记到借方。 比如:┅┅┅┅

(4)9除法:几种错误情形。 A.小数点左移1位,缩小10倍 B.小数点右移1位,扩大10倍 C.相邻两个数字颠倒 比如:┅┅┅

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2.错账的更正方法:
(1)记账凭证不错,只是登记帐簿时出现笔 误—划线更正法:在帐簿中错误的地方划红 线。在错误的文字或数字上面写上正确的。
(2)记账凭证本身就错,导致帐簿记录发生错 误。
A.会计科目使用错误,—红字更正法,必 须用红字编制一张跟错误的记账凭证完全相 同的记账凭证(┅┅┅┅┅)。再用蓝字编 制一张正确的记账凭证入帐;

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B.金额写错误 ①金额写大了,—红字更正法,将多写的金额 用红字编制一张记帐凭证(分录跟错的记账凭 证相同) ②金额写小了,补充登记法:将少写的金额用 蓝字编制一张记帐凭证

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第七章 帐务处理程序
1.概述: 2.分类:
3.记帐凭证账务处理程序: 根据每一张记账凭证直接登记总账。
适用于小型单位。

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4.汇总记账凭证账务处理程序:根据收款、付款、 转账凭证,先编制汇总收款、汇总付款、汇总转账凭 证,再去登记总账。适用于规模较大、业务较多的单位。 特点:能够反映账户之间的对应关系。 5.科目汇总表帐务处理程序:将所有的记账凭 证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总账。 适用于业务较多的单位。
特点:科目汇总表能起到试算平衡的作用,但不能反 映账户之间的对应关系。(见下表)

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科目汇总表

账户名称 库存现金 银行存款 固定资产 应收账款 主营业务收入 合计

本期发生额

借方

贷方

20000

5000

405000 20000+80000

80000

100000

500000

605000

605000

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第七章 财产清查
第一节:清查的意义和种类 1.种类:
按清查的对象和范围:全面清查和局部清查 按清查的时间:定期清查和不定期清查 (1)全面清查:

什么情况下进行全面清查?

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98

(2)局部清查:注意多长时间清查一次:
财产物资更换保管员时,对那一部分财产物资 清查,比如现金出纳调离岗位,仓库保管员调 离岗位。
(3)定期清查:比如现金清查每天结束;银行 存款每个月末;年终决算在年末
(4)不定期清查:

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第二节:财产清查的方法 1.现金清查: (1)清查方法:实地盘点法 (2)清查人员:出纳人员必须在场 (3)清查内容:挪用现金、白条抵库、超限额留存现金 (4)清查结果:编制“现金盘点报告表” 2.银行存款清查: (1)清查方法:银行对账单和银行存款日记账核对 (2)清查内容:两者是否相等,如不相等是否存在“未
达账项” (3)清查结果:编制“调节表”,调节以后两者的余额
应当相等。 它本身不能作为原始凭证┅┅┅

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100

3.存货的清查: (1)计算期末结存的数量:实地盘点法和技术推算盘 点法
适用范围:单位价值较高的;数量多、价值低的 (2)计算本月发出存货的数量:实地盘存制和永续盘 存制┅┅ 实地盘存制:┅┅┅俗称“以存计耗(销)” 永续盘存制:平时又登记增加,又登记减少
优缺点:实(减轻工作量;但不能随时反映收入、 发出、结存,不利于对物资的监管)
永(和实地盘存制相反)

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(3)两种盘存制度月末都需要对存货进行盘点。

(4)清查结果:如盘存单的数额和账面结存的数额不 相符,应编制“账存实存对比表”,可以作为原始凭证
入 账。 (5)对委托保管、委托代销、出租的、在途物资等采 用询证方法核对

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(6).发出存货的单价计算
因为每一批存货购买的价格不一定相同,所以发出存货
的成本也是不相同的,正因为这样,存货发出的单位成 本就产生了不同的计价方法。
(1).先进先出法:假定先购买的存货先发出。
具体做法:购进存货时,登记每一批商品的数量、单 价和金额;发出时,按照先购进的商品先发出的原则 来对发出商品进行计价,登记商品的发出和结余的金 额。

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〖例4〗:某企业10月份甲材料的收发数额如下: (1)月初余额100件,单价10元; (2)10日购进50件,单价11元 (3)12日领用60件 (4)20日购进80件,单价8元 (5)26日领用120件
计算出10月发出甲材料的成本;月末结存存货的成本

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(2).一次加权平均法:
公式: 平均单价=月初结存成本+本月购进成 本/ 对应的数量
如例4:月末计算平均单价= 本月发出成本= 结余的成本=

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(3).移动加权平均法:跟一次加权平均法的计算原 理相同,只是要求在每次购进商品时,都要重新计算 一次加权平均单价,下次发出商品时,就按照上一次 计算的平均单价。
每一次购进时,
单价=

如例4:10日的单价= 12日发出的成本= 12日结存成本= 结存数量= 20日的单价= 26日发出的成本=

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4.个别计价法:将每一次购买的存货的数量、金额都 逐笔登记,发出存货时,按照当时的单价计算发出存 货的成本。
优点:准确性最高
缺点:工作量最大,只能适用于不能替代的存货,如珠 宝、名贵字画等
★企业发出存货的计价方法一经确定,不得随意变更。 如确需变更,应在报表附注中说明。

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? 07考题:资料:已知某商品流通企业2019年4月某商品存货的 购,销,存情况如下表所示,企业发出存货的计价方法采用 全月一次加权平均法。

? 日期 摘要 数量(件) 单位金额(元) 实地盘存制 永续盘存制

4月1日 期初结余 200

10

2000

2000

4月5日 购进

500

11

5500

5500

4月6日 销售

600

13

7800

7800

4月10日 购进

700

9

6300

6300

4月15日 购进

700

8.5

5950

5950

4月22日 销售

1300

13

16900

16900

4月28日 购进

200

12

2400

2400

本期销售收入





本期购货成本





本期可供销售商品成本合计





本期销售成本(月末实地盘存数量为398件)





本期销售毛利





要求:分别采用永续盘存制和实地盘存制,计算填列上表中的数字(加权平均单位成本计算 精确到分)。

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108

4.往来款项的清查: (1)清查方法:发函询证 (2)清查内容:两者是否相等 (3)清查结果:编制“往来款项清查表” 和银行存款余额调节表性质相同

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109

第三节:清查结果的处理 待处理财产损溢:
1.现金的盘盈盘亏: (1)盘盈: 批准前, 借:库存现金
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 批准后, 现金的盘盈作为“营业外收入”

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110

(2)盘亏: 批准前
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:库存现金 批准后, 借:其他应收款—×××(应该由出纳赔偿的) 管理费用 (不能得到赔偿的) 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

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111

2.存货的盘盈盘亏: (1)盘盈: 批准前
借:库存商品、原材料等 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
批准后, 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 ┅┅┅ 贷:管理费用 ┅┅┅

2019/9/23

112

(2)盘亏:
批准前
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:库存商品、原材料等

2019/9/23

113

批准后,
借:原材料(有残料的) 其他应收款(能得到赔偿的)
【 管理费用(┅┅┅┅) 或营业外支出(┅┅┅┅)】
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

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114

3.固定资产盘盈盘亏: (1)盘盈:

(2)盘亏: 批准前,
借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

累计折旧 (┅┅┅) 贷:固定资产(┅┅┅┅) 批准后,

2019/9/23

115

第八章 财务会计报告 一、概述: 1.概念: 财务会计报告包括会计报表和报表附
注 2.构成:资产负债表、利润表、现金流量表、
所有者(股东)权益变动表、会计报表附注 3.分类: 4.编制要求:了解

2019/9/23

116

二、资产负债表
1.资产负债表是反映企业在某一特定日期财务 状况的报表,它编制的依据是会计恒等式。
2.资产负债表的格式:(有帐户式和报告式, 我国采用帐户式)
资产的排列顺序是按照资产的流动性从大到小 进行排列;负债按照偿还期限的长短进行排列, 偿还期限短的在前,偿还期限长的在后;最后 是所有者权益。

2019/9/23

117

3.资产负债表的编制: (1)“年初余额”的数字,根据上年末的“年
末余额”数字填列。 (2)资产负债表里填的都是相关帐户的余额。 (3)资产负债表“项目”填列:

2019/9/23

118

(4)具体项目的填列方法: ①资产类
货币资金=库存现金、银行存款、其它货币资金等 总帐科目的借方余额相加
应收账款=应收账款明细帐的借方余额+预收帐款明 细帐的借方余额(—坏账准备的余额) 预付帐款=预付帐款明细帐的借方余额+应付帐款明 细帐的借方余额
如:应收账款—A公司 30000(借方余额) —B公司 10000(贷方余额)
资产负债表中“应收账款”项目=?

2019/9/23

119

存货=以“材料采购” 、“原材料”、“周
转材料”(包装物和低值易耗品)、“库存商 品”、“生产成本”(期末在产品金额)的借 方余额相加
固定资产=固定资产帐户的借方余额—
“累计折旧”贷方余额

2019/9/23

120

②负债类 应付帐款=应付帐款明细帐的贷方余额+预付 帐款明细帐的贷方余额
预收帐款=预收帐款明细帐的贷方余额+应收 账款明细帐的贷方余额
应付股利=贷方余额
应付职工薪酬、应交税费=贷方余额,如果为 借方余额,以负号填列。

2019/9/23

121

③所有者权益类
未分配利润:
利润分配-未分配利润“科目的贷方余额 (报表中用正数);
—借方余额(报表中用负号)
例1:1月初,“未分配利润”贷方余额30万,
1月份“本年利润”贷方余额20万,问:1月末, 资产负债表中“未分配利润”项目的金额=?

2019/9/23

122

? 帐户

借方余额

贷方余额

? 库存现金

1000

? 银行存款

200000

? 材料采购

5000

? 原材料

10000

? 库存商品

20000

? 生产成本

3000

? 预付帐款

8000

? 其他应收款

5000

? 应收账款

20000

? 其中:甲公司

30000

?

乙公司

10000

? 应付帐款

30000

? 其中:甲公司

20000

?

乙公司

50000

? 应付职工薪酬

15000

? 本年利润

20000

? 利润分20配19/9/23

5000

123

要求:根据上述资料计算月末资产负债表中 下列项目的金额
(1)货币资金= (2)存货= (3)应收账款= (4)应付帐款= (5)预付帐款= (6)应付职工薪酬= (7)未分配利润= (8)其他应收款= (9)预收账款=

2019/9/23

124

三、利润表: 1.反映一定时期的经营成果
2.报表的格式分为:多步式和单步式; 我国采用“多步式” 3.例:

2019/9/23

125

甲公司为工业企业,假定所得税税率25%,
销售价款不含增值税额,2019年发生如下业务:
(1)销售产品价款2000万元,该批产品销售成本1250万
(2)收到合同违约金15万,存入银行
(3)以银行存款支付罚款2万 (4)应计入“营业税金及附加”的城建税25万
(5)计提短期借款利息8万 (6)以银行存款支付广告费5万
(7)计提生产用固定资产折旧100万, 管理用固定资产折旧50万
(8)以银行存款支付办公经费20万

2019/9/23

126

要求:计算 营业利润= 利润总额= 所得税费用= 净利润=
并编制利润表

2019/9/23

127

5.综合题:某企业某月末有关账户的余额资料如下:

账户名称 库存现金 银行存款 应收帐款 原材料 库存商品 生产成本 固定资产 利润分配
合计
2019/9/23

借方金额
1000 30740 53400 56000 72460 12800 650000 90000 966400

账户名称
短期借款 应付帐款 应交税费 实收资本 本年利润 累计折旧
合计

贷方金额
40000 64800 16400 454000 248000 143200
966400
128

其中:“应收帐款”明细账户金额:A公司借方余额 81900;B公司贷方余额25300;C公司贷方余额 3200;“应付帐款”明细账户金额:D公司贷方余 额102000;E公司借方余额37200。

要求:根据上述资料,计算资产负债表中的货币资金、 存货、应收账款、预付账款、固定资产、应付账款、 预收账款、未分配利润、短期借款、实收资本等项 目的金额,并列出必要的计算过程。

6.多选:期末下列哪些账户的余额应转入“本年利润” 账户( )

A.资产减值损失 B.财务费用

C.制造费用

D.投资收益

2019/9/23

129

7、按照新企业会计准则规定,下列各项中,影响营业 利润的是( )

A.已售商品成本

B.原材料销售收入

C.出售固定资产净收益 D.转让股票的收益

8、下列会计科目的期末余额,应当列入资产负债表 “存货”项目的是( )

A.生产成本

B.在途物资

C.委托加工物资

D.受托代销商品

9、下列关于“利润分配”账户的表述中,正确的是 ()

A.年末结转后,贷方余额表示未分配利润

B.借方登记实际分配的利润数额

C.年末结转后,本账户应无余额

D.计提盈余公积可能导致利润分配账户的期末余额增

加 2019/9/23

130


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